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“無現金”社會:降低征管成本 提高稅法遵從

隨著數字經濟、數字社會、數字政府的深入發展,越來越多的交易以移動支付等“無現金”支付手段完成?!盁o現金”社會大大方便了人們的生活,也給稅收征管帶來了機遇和挑戰。

 

其實,至少早在1970年前后,就有人開始討論“無現金”社會的影響。目前看來,“無現金”社會的發展在以“大數據、云計算、物聯網、移動互聯網”為特征的新一代互聯網信息技術的支撐下有明顯加速的跡象,通過金融科技領域不斷創新,我國已經形成具有高度滲透率的支付寶、微信等第三方支付方式,尤其是2019年以來的數字人民幣試點,使得我們的社會從未如此接近過幾十年前就討論的“無現金”社會?,F在,不管是北上廣深等大城市,還是小小的縣城,買一根冰棒都可以通過手機支付的方式實現,而不使用傳統的紙幣、硬幣等現金方式。這些變化會對現有的傳統貨幣體系產生沖擊,甚至進一步影響整個社會經濟體系的運行。這一發展趨勢會對稅收征管產生什么影響?

 

我們可以先從稅收管理的理論分析框架談起,從中可以發現作為資金流的現金或者非現金在征管中的作用。1972年阿靈漢姆(Allinham)和山德姆(Sandmo)提出A-S模型,研究了稅率、稽查概率、罰款率與逃稅額的關系。該模型可以說是稅務管理的基本模型,包涵絕大多數稅務管理的基本原理,基于該模型的擴展,為現代稅務管理很多做法提供了理論支撐。其中對征管方面的重要啟示是,通過增加稅務部門檢查概率和加大處罰力度兩類征管措施來防止偷逃稅。對于分析“無現金”社會對稅收征管的影響,需要注意的是A-S模型的第一個假設前提,即模型認為納稅人由于繳納稅款形成與稅務部門的利益沖突,從而傾向于隱匿真實的生產經營情況,因此造成征納雙方信息不對稱,這種信息不對稱是稅收征管存在的基本邏輯。從這個假設出發,增加檢查概率有助于獲得更多納稅人信息。目前各國稅務管理實踐中強調稅收大數據的作用,要求獲取越來越多的第三方信息也閃爍著這個理論的智慧。我國稅務管理部門經常采用的“三流一致”的檢查方式,即通過發票信息、物流信息、資金流信息來推測納稅人的真實經營情況,就是對該理論的基于我國稅務管理情況的具體典型應用。

 

結合“三流一致”管理手段,可以大致定位資金流在稅收征管中的作用,并進一步借鑒用來分析“無現金”社會對稅收征管的影響。實際上,所謂的“三流一致”是指稅務管理部門在納稅人不誠實申報應稅義務情況下,通過開具的發票信息、涉及的商品和服務物流信息、相應的資金流動情況來推測納稅人真實經營情況,資金流動情況作為“三流”之一,在征管中對納稅人是否誠實履行納稅義務具有重要的判斷支撐作用。換句話說,僅有資金流的信息是并不能完全判斷偷逃稅的存在,并且在傳統支付環境中,依靠資金流動情況對稅法遵從的檢查有效性與是否通過銀行體系轉賬、是否存在“賬外賬”緊密相關。正是因為這些原因,傳統稅務管理希望通過獲取非現金支付信息來提升征管檢查的準確性,甚至有些稅收政策優惠的享受條件中都重點強調非現金支付的必要性。

 

從這一角度來看,“無現金”支付從某種程度可以增加稅務管理部門獲取資金流動信息的便利性,但這一方面的有效性除了依托實際財務處理的規范合規性,還取決于支付技術實現手段和信息協作能力。以數字人民幣為例,根據中國人民銀行有關情況介紹,中國的數字人民幣是雙層運營架構,第一層由人民銀行發行給指定的銀行,指定銀行作為第二層的運營機構,對公眾直接提供兌換流通服務。數字人民幣重要特征之一是可控匿名,會在匿名隱私和打擊違法交易兩方面找到適當的平衡點,例如按照交易性質、客戶身份識別強度區分不同等級的數字人民幣錢包,提供不同匿名使用程度的數字人民幣。我們可以通過兩種極端情況來做進一步說明,一方面,假設涉稅支付是通過完全匿名的數字貨幣實現的,這種情況下的“無現金”支付則與傳統現金支付對稅收征管的影響差不多,稅務管理部門仍然無法準確掌握納稅人的資金流動情況。另一方面,如果支付是通過可跟蹤的數字貨幣完成的,通過稅務部門與人民銀行的信息交換和協作,在涉及稅收違法案件情況下進行檢查,則與現有的通過銀行檢查資金流水基本相似。

數字化支付時代到了

對于“無現金”社會對稅收遵從的影響,可以從A-S模型中得到啟發。在A-S模型30多年不斷完善的基礎之上,近些年來國外研究者在強制型遵從的路徑之外,又刻畫了另一條遵從路徑:合作型遵從,認為稅務機關與納稅人之間,甚至于涉稅各方之間,應當建立合作型、信任型的伙伴關系,讓納稅人實現最大程度的、自愿的稅收遵從。這與我國深化稅收征管改革提出的“精誠共治”的理論不謀而合。目前國內外的不少國家稅務管理實踐也都反映了遵從理論的這一最新發展和演變。

 

“無現金”社會的演進,為更加和諧高效的社會運作提供了良好的金融基礎設施環境,為進一步通過技術強化包括稅務部門在內的政府、企業和社會公眾之間的合作型稅收遵從信任機制提供了良好的條件。結合數字稅務建設中的電子發票、電子申報、電子納稅服務等優質管理和服務產品,數字人民幣等新技術將為進一步提高稅法遵從、降低稅收成本提供支撐,為實現稅收在現代國家治理中的基礎性、支柱性和保障性作用提供了微觀支付工具基礎。在這一過程中,稅務管理也可以為數字人民幣的普及和發展提供公共服務的重要場景。例如,在電子發票公共服務平臺之上,通過用戶支付層進行對接,在現有支付方式的基礎之上,增加數字人民幣的支付功能,在數字人民幣支付過程中,數字發票信息返回數字人民幣的載體當中,實現“支付即開票”,將數字人民幣和數字發票合二為一,解決目前的開具環節與支付環節仍然存在一定脫節的現象。這可以避免個別企業和個人鉆空子,在防范發票違法犯罪和方便納稅人等領域具有一定的應用潛力和價值。

 

值得一提的是,應客觀地認識“無現金”社會對減少不遵從現象的作用。第一,現金交易并非必然地和偷逃稅聯系在一起。一方面,現金交易的存在,更多的是為了滿足社會經濟中出于方便、小額等因素的商品和服務購買需求;另一方面從征管實踐來看,使用現金交易方式較多的行業中,大多數企業依然有較高的遵從度。第二,以“無現金”為特征的支付并不必然地提高稅收遵從。

 

總之,“無現金”社會,新的技術條件會給稅收征管帶來一些新的變化,但仍將大致遵循稅務管理的內在規律。應該肯定的是,“無現金”社會的演進,有助于稅收管理的制度性運行成本進一步降低。新的技術,輔之科學的稅收政策和管理制度,將有力助推稅收治理現代化,有利于部門之間數字化建設的良性互動,推動數字化社會形成。

 

本文刊發于《中國稅務報》2021年8月18日B1版。

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